Обзор и сравнение НАЛОГОВОГО КОДЕКСА (аудиторско-юридическое). Помощь в понимании изменений.

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС. ОБЗОР.  

1.      Общие положения.

Вместо множества Законов по налогообложению появился единый документ, в котором обобщено все. Это положительный момент

Налоговое законодательство Украины состоит из: 

 А. Конституции Украины  

Б. Налогового кодекса  

В. Таможенного кодекса  

Налоги делятся на: 

 А. Общегосударственные     Б.Местные налоги.

Число общегосударственных налогов стало 16. К ним теперь причислен и налог с доходов физических лиц, который раньше был местным налогом

У местных налогов осталось всего два налога  –

1. налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка.

2 единый налог.

И три  сбора

1. сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

2.сбор за места для парковки транспортных средств;

3. туристический сбор.

Учитывая, что налог на недвижимое имущество вводится с 01.01.2012 г., а из единого налога убирают  многие виды деятельности, источников пополнения местных бюджетов практически не останется

В качестве негативной тенденции следует отметить расширение полномочий налоговых органов.  В Общих положениях при 40 пунктов прав,  из которых Президент исключил 4 пункта и них всего лишь 7 обязанностей.   Теперь, например,  узаконено 20.1.9. проводить контрольные расчетные операции до начала проверки 

Без лобирования личных интересов крупнейших бизнес-групп не обошлось

налоговая может обращаться в суд с просьбой приостановить операции по расчетному счету в случае недопущение должностных лиц органов государственной налоговой службы к обследованию территорий и помещениям, которые  используются для осуществления хозяйственной деятельности, или используются для получения доходов (прибыли) или связаны  с другими объектами налогообложение или могут быть источником погашения налогового долга.

II. АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОВ. СБОРОВ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.

Налоговое уведомление считается врученным плательщику налога, даже,  если он и не находится по юридическому адресу.

П. 58.3 В случае,  когда почта не может вручить налогоплательщику налоговое сообщение-решение или налоговые требования, или решение о результатах рассмотрения жалобы из-за отсутствия за местонахождением должностных лиц, их отказ, принять налоговое сообщение-решение или налоговое требование, или решение о результатах рассмотрения жалобы, ненахождения фактического места расположения (местонахождение) налогоплательщика, или из других причин, налоговое сообщение-решение или налоговое требование, или решение, о результатах рассмотрению жалобы, считаются врученными налогоплательщику в день, отмеченный почтовой службой в сообщении о вручении с указанием причин невручения.

2. В случае самостоятельного исправления ошибки теперь, если это исправляется  путем подачи уточенного расчета, то штраф составляет 3% и платится до подачи такого расчета . Если исправляется в текущей декларации,  то остается 5% и увеличивает текущие обязательства плательщика налога.

3. Появился новый вид налоговой проверки .

Налоговые проверки  стали делиться на 3 вида:

А. Камеральные проверки  

            Б. Документальные проверки

 В. Фактические проверки

- Камеральные проверки,  как и были ранее.  Камеральной считается проверка, которая проводится в помещении органа государственной налоговой службы исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) налогоплательщика.

-Документальная проверка. Документальной проверкой считается проверка, предметом которой является своевременность, достоверность, полнота начисления и уплаты всех предусмотренных настоящим Кодексом налогов и сборов, а также соблюдения валютного и иного законодательства. Документальная проверка может быть как плановой, так и неплановой. Неплановая проверка может возникнуть при ряде обстоятельств, прописанных в Кодексе. В качестве одного из них, например,  может быть обычная подача уточненной декларации.

- Дополнительно вводится Фактическая проверка.  Фактическая проверка осуществляется без предупреждения налогоплательщика (лица). Фактической считается проверка, осуществляется по месту фактического осуществления налогоплательщиком деятельности, расположения хозяйственных или других объектов права собственности такого плательщика. Такая проверка осуществляется органом государственной налоговой службы относительно соблюдения порядка осуществления субъектами хозяйствования расчетных операций, ведения кассовых операций, наличия лицензий, патентов, свидетельств, производства и оборота подакцизных товаров, соблюдение работодателем законодательства о заключении и оформление трудовых отношений с работниками (наемными лицами).

То есть  появился вид проверки, которая может начаться без предупреждения.  В основном это будет касаться кассовых операций, но поводом может служить и проверка трудовых взаимоотношений работников и предприятия.

4. Увеличиваются штрафные санкции

1.- Не подача в срок документов  о взятии на учет или изменения юрадреса или других учредительных документов	2.Не подача,  или подача с нарушением сроков доходов. Полученных в пользу плательщика таких налогов	3. Не подача или несвоевременная подача налоговых деклараций	4. Не подача декларации физическим лицом или  включение в нее недостоверных данных	5. Ответственность за необеспечение сохранности документов
170 грн.	510 грн.	170 грн.	25% от суммы превышения данных декларации над суммой. Определенной налоговым органом	520 грн.
340 грн., если  Не ликвидированы нарушения и в случае повторных	1020 грн. При повторном нарушении	1020 грн. Плательщику. К которому в течение года уже предъявлялись санкции		1020 грн. Повторное нарушение
6 Неуплата единого налога в порядке и сроки. Установленные государством	7  Если налоговый орган самостоятельно обнаруживает занижение налогового обязательства	8.Отчуждение имущества,  находящегося в налоговом залоге без согласования с налоговой	9. Нарушение сроков оплаты  налогов	10.Неудержание и не перечисление дохода  у источника выплаты ,  в том числе налоговым агентом
50% от  суммы единого налога	25% от суммы.	Стоимость отчуждаемого имущества	До 30 календарных дней – 10%	25% от суммы
	При повторном нарушении в течение 1095 дней – 50.%. если такое нарушение втрое и больше раз. То 75%		Свыше 30 календарных дней – 20%	При повторном нарушении в течение 1095 дней– 50% при нарушении второе и больше – 75%

III. Налог на прибыль

         1. В качестве большого изменения в методологии расчета налога на прибыль следует отметить, что меняется метод  определения доходов и расходов. Раньше это было по первому событию. Сейчас четко указано, 137.1. Доходом  от реализации товаров признается на дату  перехода покупателю права собственности на такой товар.
Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или иного документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, подтверждающий выполнение работ или оказание услуг. То есть при определении дохода применяется,  как и в бухгалтерском учете,  метод начислений.

            Такой же метод будет применяться и при определении  расходов. Понятие «Валовых расходов» исчезает

Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признано доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

2. Для вновь созданных предприятий и предприятий ежегодный объем доходов задекларировано в сумме, не превышающей трех миллионов гривен, На период с 1 апреля 2011 до 1 января 2016 применяется ставка 0 процентов для плательщиков налога на прибыль, в которых размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года не превышает трех миллионов гривен и начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы (дохода) работников, состоящих с налогоплательщиком в трудовых отношениях, является не меньшим, чем две минимальные заработные платы, размер которой установлен законом, и которые отвечают одному из следующих критериев:
а) образованные в установленном законом порядке после 1 апреля 2011;
б) действующие, в которых в течение трех последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента их образования прошло менее трех лет), ежегодный объем доходов задекларировано в сумме, не превышающей трех миллионов гривен, и в которых среднесписочная численность работников в течение этого периода не превышала 20 человек;
в) которые были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления в силу этим Кодексом и в которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до одного миллиона гривен и среднесписочная численность работников составляла до 50 человек. Однако это не касается предприятий. видом деятельности которых является и дальше идет перечень. Практически ранее повторяющий перечень видов деятельности, которые не могли быть на едином налоге.

3. Меняется амортизация.  Вводится пообъектный метод ведения амортизации в налоговом учете взамен групп 2. 3 и 4 . Вводится линейный метод амортизации в зависимости от срока полезного использования. Приводится 5 методов начисления амортизации взамен единого метода – налогового:

·         Прямолинейный

·         Метод уменьшения остатка

·         Метод ускоренной амортизации

·         Кумулятивный метод

·         Производственный метод.
 Предприятие самостоятельно выбирает метод в Приказе об учетной политики и может менять его в течение года за месяц. В котором хочет поменять его начисление в зависимости от получения экономических выгод. Амортизация начинает начисляться на объект основных фондов с месяца введения его в эксплуатацию, до этого было с квартала.  

    4. Не включаются в расходы стоимость товаров, работ , услуг( Кроме услуг в сфере информатизации, которые приобретены или услуги,  оказанные частными предпринимателями на упрощенной системе налогообложения.

         5. Ставка налога 16%. Согласно переходных положений, в первый год – 2011 уменьшение идет до 23%, в 2012 – 21% и 2013 г. – 19% и в 201 4 г. – 16%

IV.  Налог с доходов физических лиц.

1.         Налог с доходов физических лиц начисляется,  как и  раньше,   с сумм доходов и составляет 15% от суммы. В случае, если общая сумма полученных плательщиком налога в отчетном налоговом месяце доходов, отмеченных в абзаце первом этого пункта, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, пруда налога, составляет 17 процентов суммы превышения с учетом налога, оплаченного за ставкой, определенной в абзаце первом этого пункта.

2.         Осталось понятие налоговой льготы и порядок ее применения не изменился. Налоговая социальная льгота применяется в размере, который равняется 100 процентам прожиточного минимума для работоспособного лица (в расчете на месяц), установленному законом на 1 января отчетного налогового года, - для любого плательщика налога. Налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в интересах плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравнены к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает сумму, которая равняется размеру месячного прожиточного минимума, действующего для работоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного к ближайшим 10 гривен.      

V. Налог на добавленную стоимость.

По этому налогу также мало что существенно поменялось,  срок возникновения налоговых обязательств остался также по первому событию, обязательная регистрация также при превышении 300 000 грн.  

Обещанное уменьшение ставки до 17% будет не скоро –в 2014 году.

В качестве положительного события для нашей отрасли – это в п. 15 Переходных положений: Временно, до  1 января 2014 года, операции, по поставке отходов и лома черных и цветных металлов,………., в том числе операции по импорту таких товаров, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. Нужно будет свою деятельность привести в соответствие со звучанием этого пункта. Такой текст должен быть и в договорах.

Налоговые накладные по налоговому кредиту разрешено относить в течение 365 дней с даты их выписки. Нужно не просрочить эти даты.

При бюджетном возмещении усложнились  условия, кто может получать это бюджетное возмещение. По требованиям Кодекса,  это предприятия, которые:

200.19.1. не находятся в судебных процедурах банкротства в соответствии с Законом Украины "О возобновлении платежеспособности должника или признания его банкротом"; 

200.19.2. юридические лица и физические лица - предприниматели включены к Единственному государственному реестру юридических лиц и физических лиц - предпринимателям и к этому реестру относительно них не внесено записей о

200.19.3. осуществляют операции, к которым применяется нулевая ставка (удельный вес которых в течение предыдущих двенадцати последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев) совокупно составляет не менее 50 процентов общего объема поставок (для плательщиков налога с квартальным отчетным периодом - в течение предыдущих четырех последовательных отчетных периодов));

 200.19.4. общая сумма расхождений между налоговым кредитом, сформированным плательщиком налога за приобретенными товарами/услугами и налоговыми обязательств контрагентов, в части снабжения таких товаров/услуг, по данным налоговых накладных, не превышает 10 процентов заявленной налогоплательщиком суммы бюджетного возмещения; 

 200.19.5. в которых средняя заработная плата не меньше чем в два с половиной раза превышает минимальную,  установлен законодательством уровень в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов (кварталов), установленных разделом IV этого Кодекса; 

200.19.6. имеют один из следующих критериев:

 а) или численность работников, которые  находятся в трудовых отношениях с такими плательщиками налога, превышает 20 лиц в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов (кварталов), установленных разделом IV этого Кодекса; 

б) или имеет основные фонды для ведения задекларированной деятельности, остаточная балансовая стоимость которых на отчетную дату по данным налогового учета превышает сумму налога, заявленную к возмещению за предыдущих 12 календарных месяцев; 

 в) или уровень определения налогового обязательства по налогу на прибыль, из которого к уплате в бюджет (отношение оплаченного налога к объемам полученных доходов),  является выше от среднего по отрасли в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов (кварталов), установленных разделом III этого Кодекса; 

200.19.7. не имеют налогового долга.

VII. Сбор за первую регистрацию транспортного средства.

         Налог с владельцев транспортных средств, который платился раньше каждый год, стал сводиться к единоразовой годовой  оплате за первую регистрацию в Украине транспортного средства. Расчет идет также от объема двигателя. Плюс еще применяются коэффициенты в зависимости от даты выпуска. Чем старее транспортное средство, тем больше это коэффициент. Максимальный коэффициент для транспортных средств более 8 лет использования он равен  40.

VIII. Экологический налог.

Из оплаты экологического сбора исключили оплату за загрязнение передвижными источниками. Объектом налогобложения являются:

240.1.1. выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения;

240.1.2. сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водород объекти; 

240.1.3. размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах, кроме размещения отдельных видов отходов как вторичного сырья; 

240.1.4. образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные); 

240.1.5. временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особенными условиями лицензии

XII. Местные налоги и сборы

Вводится, не существовавший ранее налог на имущество. Он вводится с 01.01.2012 г. 265.1.1. Плательщиками налога являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, которые являются владельцами объект жилищной недвижимости.

Базой налогообложения считается жилищная площадь объектов жилищной недвижимости.

265.4.1. База налогообложения объекта жилищной недвижимости, которая находится у собственности физического лица - плательщика налога, уменьшается:  а) для квартиры - на 120 кв. метров;  бы) для жилого дома - на 250 кв. метров.

Ставка вводится местными Советами.

XIII. ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ

Объект налогообложения и плательщики данного налога те же. Какие и были. Сумма начисляется за год и платится 12 раз равными частями. Ставка определяется от площади земельного участка и составляет 1% от денежной оценки земли. Скорректированную на индекс инфляции. Если денежная оценка не проводилась, то вводятся коэффициенты.

 Это коэффициент в зависимости от объема населения. Так для Харькова (свыше 1000 тыс. чел) это 3,6

и еще вводится коэффициент для областных центров – 3.0.

XX. ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Подраздел 2.Особенности применения налога на добавленную стоимость

1. Вводится обязательная регистрация налоговых накладных в Едином реестре

1. Регистрация налоговых накладных плательщиками налога на добавленную стоимость - продавцами в Единственном реестре налоговых накладных внедряется для плательщиков этого налога, в которых сумма налога на добавленную стоимость в одной налоговой накладной составляет: 

свыше 1 миллиона гривен - с 1 января 2011 года;

 свыше 500 тысяч гривен - с 1 апреля 2011 года; 

свыше 100 тысяч гривен - с 1 июля 2011 года;

 свыше 10 тысяч гривен - с 1 января 2012 года.  Налоговая накладная, в которой сумма налог на добавленную стоимость не превышает 10 тысяч гривен, не подлежит включению к Единственному реестру налоговых накладных.

2. Льгота до 01.01.2014 года на операции по поставке отходов и лома черных и цветных металлов

Подраздел 4. Особенности применения налога на прибыль.

Нововведения по налогу на прибыль вводятся с 01.04.2011 г.

Ставка по налогу на прибыль

с 1 апреля 2011 року по 31 декабря 2011 года включительно - 23 процента

С 1 января 2012 года по 31 декабря  2012 года включительно - 21 процент;

с 1 января 2012 года по 31 декабря  2012 года включительно - 19 процентов;

с 1 января 2014 года - 16 процентов.

Подраздел 8. Особенности применения единого налога и фиксированного налога.

Для единщиков остается действующим Указ Президента «Об упрощенной системе налогообложения» № 727, который действовал и до этого налогового Кодекса

К единому налогу добавляется перечисление единого социального взноса

 начисление, вычисление и уплата единого взноса, на общеобязательное государственное социальное страхование осуществляются субъектами малого предпринимательства, которые платят единый налог в соответствии с Указом Президента Украины от 3 июля 1998 года N 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (со следующими изменениями), или фиксированном налоге в соответствии с абзацами шестого - двадцать восьмого пункта 1 статьи 14 раздела IV Декрета Кабинета Министров.

     Тем, что Президент оставил прежние нормы для частных предпринимателей на едином налоге перечеркнулось нормой, что нельзя относить на валовые расходы товары и услуги, приобретенные у таких частных предпринимателей, кроме услуг в сфере информатизации.  Поэтому называют, что он подарил предпринимателям бочку меда с ложкой дегтя.